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Erschienen in:

2024 | OriginalPaper | Buchkapitel

Steuerstrafverfahren, §§ 385 ff. AO

verfasst von : Dennis Bock, Friedrich Sebastian Fülscher

Erschienen in: Steuerstrafrecht

Verlag: Springer Berlin Heidelberg

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Zusammenfassung

(1) Für das Strafverfahren wegen Steuerstraftaten gelten, soweit die folgenden Vorschriften nichts anderes bestimmen, die allgemeinen Gesetze über das Strafverfahren, namentlich die Strafprozessordnung, das Gerichtsverfassungsgesetz und das Jugendgerichtsgesetz.

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Vorheriges Kapitel Verjährungsvorschriften

Gleichlautende Erlasse der Obersten Finanzbehörden der Länder im Einvernehmen mit dem BMF (BStBl. I 2013, 1394); vgl. zur strittigen Unwirksamkeit mangels Ermächtigungsgrundlage Hellmann wistra 1994, 13; vgl. zu weiteren relevanten Verwaltungsanweisungen die Übersicht bei Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 15 Rn. 1 ff.

Weyand, in: Graf/Jäger/Wittig, Wirtschafts- und Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2017, § 386 AO Rn. 1.

Rüsken, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 208 AO Rn. 1a.

Übersicht bei Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 15 Rn. 27 ff.

Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 15 Rn. 48.

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 5/37.

Vgl. Rüsken, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 208 AO Rn. 1a.

Rüsken, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 208 AO Rn. 1a.

Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 5/44.

Zu den Befugnissen im Einzelnen Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 15 Rn. 55 ff.

S. Rolletschke, Steuerstrafrecht, 5. Aufl. 2021, Rn. 5/141 ff.

Vgl. dazu Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 19 Rn. 1 ff.

Hierzu BGH B. v. 10.02.2022 – 1 StR 484/21 – NStZ 2022, 418; Stahlschmidt, Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2020, § 15 Rn. 9; Marschall DStR 1979, 587.

Vgl. Webel, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 402 AO Rn. 7.

Kindhäuser/Schumann, StPO, 6. Aufl. 2023, § 6 Rn. 9 m. w. N.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 31.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 4 m. w. N.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 15.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 118.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 6 m. w. N.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 56.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 57.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 27 m. w. N.

Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 58 m. w. N.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 83; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 86 ff.; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 20.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 21.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 28.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 93.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 87.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 84; vgl. hierzu Rüping, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 385 AO Rn. 21 ff.

Vgl. zudem Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 22.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 85; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 89.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 86; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 23; BFH B. v. 01.02.2012 – VII B 234/11 – BFH/NV 2012, 913; BGH U. v. 17.03.2009 – 1 StR 479/08 – BGHSt 53, 210.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 88; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 87; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 23.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 78; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 71; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 38.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 79.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 24.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 80; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 77; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 393 AO Rn. 37.

Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 393 AO Rn. 37; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 80.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 77.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 80; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 77; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 38, jeweils m. w. N.

Teske wistra 1988, 207; vgl. zudem Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 78 ff.; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 81 ff.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 39; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 81.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 84.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 78.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 79.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 81.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 81; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 39; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 84.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 40; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 82.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 82.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 40.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 60.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 88 ff.; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 95 ff.

Suhr StBp 1978, 105; vgl. zudem die Nachweise bei Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 95; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 42.

So überzeugend Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 42; vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 95.

BFH B. v. 11.09.1996 – VII B 176/94 – BFH/NV 1997, 166.

So richtigerweise Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 90; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 97.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 92.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 44; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 93 f.; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 100.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 44; vgl. zur Selbstbelastungsgefahr nach Beendigung des Steuerstraf- bzw. Steuerbußgeldverfahrens Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 92 ff.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 61; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 72; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 35 m. w. N.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 72.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 62; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 72.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 72; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 62.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 41; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 65.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 36; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 68; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 76.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 71.

BGH B. v. 21.08.2012 – 1 StR 26/12 – wistra 2012, 482.

BMF v. 20.09.2011 – IV A 4; Vgl. zur Problematik mit a. A. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 74 ff.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 45; vgl. aber zu erneuten Falschangaben i. R. e. inhaltsgleichen Umsatzsteuerjahreserklärung BGH B. v. 17.03.2005 – 5 StR 328/04 – wistra 2005, 228; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 118.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 45.

Ausf. hierzu Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 112 ff.; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 45; BGH B. 26.04.2001 – 5 StR 587/00 – BGHSt 47, 8.

BGH B. v. 26.04.2001 – 5 StR 587/00 – BGHSt 47, 8; fortgeführt in BGH B. v. 23.05.2019 – 1 StR 127/19 – wistra 2019, 509.

Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 116, 122.

So Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 116; vgl. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 26 ff.

BGH B. v. 23.01.2002 – 5 StR 540/01 – wistra 2002, 150.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 46 m. w. N.

Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 107.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 46 f.

Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 108 ff.; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 46 ff.; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 29 ff.

BGH B. v. 10.01.2002 – 5 StR 452/01 – wistra 2002, 149; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 46; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 107.

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 108 m. w. N.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 30; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 108.

Böse wistra 2003, 51.

Berthold, Der Zwang zur Selbstbezichtigung aus § 370 I AO und der Grundsatz des nemo tenetur, 1993, 70 ff.; zu weiteren Ansätzen vgl. Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 50.

BGH B. v. 12.01.2005 – 5 StR 191/04 – wistra 2005, 148; vgl. zur Rechtsprechungsentwicklung Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 51.

Hierzu Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 31.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 53; vgl. zudem zur Erklärungspflicht aus § 153 I AO und zu prozessual konkurrierenden allgemeinen Straftaten Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 125 ff.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 52 f.

Kretzschmar DStZ 1983, 435; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 54; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 134.

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 54.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 106.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 104.

BStBl. I 2000, 368.

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 106 m. w. N.

100

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 133; Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 106.

101

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 54.

102

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 106; ähnlich Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 133.

103

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 106.

104

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 135.

105

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 135.

106

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 155 m. w. N.

107

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 112 ff.

108

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 114.

109

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 156 m. w. N.; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 37; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 86, 112.

110

BGH B. v. 27.02.1992 – 5 StR 190/91 – BGHSt 37, 214.

111

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 58 m. w. N.

112

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 59.

113

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 57.

114

So BFH U. v. 23.01.2002 – XI R 10/01, XI R 11/01 – BStBl II 2002, 328.

115

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 57 m. w. N.

116

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 121; vgl. zudem zu weiteren Ansichten Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 57.

117

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 122; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 61; zu den Auswirkungen strafrechtlicher Verwertungsverbote auf das Besteuerungsverfahren vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 166 ff.; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 123.

118

Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 175 m. w. N.

119

BVerfG B. v. 30.06.2005 – 2 BvR 1502/04 – NStZ 2006, 46; BGH U. v. 22.02.1978 – 2 StR 334/77 – BGHSt 27, 355; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 125 m. w. N.

120

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 175; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 64; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 125 jeweils m. w. N.

121

So Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 176; zu Heilungsmöglichkeiten vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 181 ff.

122

Zum Erfordernis einer solchen Regelung vgl. schon oben.

123

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 128.

124

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 188; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 131; zu Einzelheiten des Tatsachenbegriffs vgl. Bock, Strafrecht BT 2, 2018, 248 ff.

125

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 86; Söhn, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 92 AO Rn. 13.

126

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 132.

127

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 132; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 189.

128

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 86.

129

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 133 m. w. N.

130

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 133.

131

Vgl. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 134 m. w. N.

132

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 134.

133

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 135.

134

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 72, 38; zur entsprechenden Problematik bei Angehörigen vgl. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 136 m. w. N.

135

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 137; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 71; BGH U. v. 05.05.2004 – 5 StR 548/03 – BGHSt 49, 136; zur Rspr. bei Vorlage von gesetzlich vorgeschriebenen Unterlagen vgl. Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 71 m. w. N.

136

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 71.

137

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 137.

138

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 74; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 138; BGH B. v. 10.01.2002 – 5 StR 452/01 – wistra 2002, 149; zur a. A. vgl. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 138 m. w. N.

139

So überzeugend Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 138.

140

BVerfG B. v. 27.04.2010 – 2 BvL 13/07 – wistra 2010, 341.

141

Vgl. hierzu Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 71.

142

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 71; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 139.

143

Dafür Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 200; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 76.

144

BGH U. v. 05.05.2004 – 5 StR 548/03 – BGHSt 49, 136.

145

So Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 140; a. A. wohl Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 76.

146

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 140; Eidam wistra 2004, 412; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 77.

147

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 140.

148

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 76.

149

BGH U. v. 05.05.2004 – 5 StR 548/03 – BGHSt 49, 136.

150

Vgl. auch Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 393 AO Rn. 50.

151

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 192.

152

Dafür Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 193; dagegen Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 82; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 122.

153

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 81.

154

Vgl. hierzu die Ausführungen zum Sperrgrund der Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung, § 371 AO.

155

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 80.

156

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 147.

157

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 150; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 213; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 83 m. w. N.

158

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 151 m. w. N.; zur Kenntnis aus Steuerakten Dritter mit Offenbarungspflicht vgl. Peters, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 150.

159

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 153.

160

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 83; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 214.

161

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 153; so wohl auch Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 83.

162

Vgl. hierzu Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 66.

163

Dafür Lohmeyer DStZ 1972, 323; Brenner StBp 1975, 277; dazu Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 85.

164

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 152.

165

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 152.

166

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 152; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 85.

167

Hierzu Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 84.

168

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 155.

169

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 84.

170

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 215.

171

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 156.

172

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 159; vgl. zu a. A. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 158.

173

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 87; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 171.

174

So Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 171; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 87.

175

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 88.

176

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 172; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 226; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 89.

177

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 227.

178

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 174.

179

Vgl. Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 90; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 178.

180

Hadamitzky/Senge, in: Erbs/Kohlhaas, Strafrechtliche Nebengesetze, 246. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 9; Jäger, in: Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 393 AO Rn. 51; Meine wistra 1985, 186; Tormöhlen, in: HHSp, 252. Lfg 2019, § 393 AO Rn. 178.

181

So Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 90.

182

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 90; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 233 f.

183

BVerfG B. v. 13.01.1981 – 1 BvR 116/77 – BVerfGE 56, 37.

184

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 234; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 91 f.

185

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 92.

186

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 92; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 234, jeweils m. w. N.

187

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 234.1, 244 f.

188

Hierzu ausf. Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 160 ff.

189

Für die Verfassungswidrigkeit Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 93 ff.; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 242 ff.; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 180 ff.

190

Die Vorlage vom LG Göttingen v. 11.12.2007 – 8 KLs 1/07 – wistra 2008, 231 wurde in BVerfG B. v. 27.04.2010 – 2 BvL 13/07 – wistra 2010, 341 für unzulässig gehalten.

191

Vgl. Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 10 m. w. N.

192

So Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 182.

193

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 102; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 182.

194

BGH U. v. 05.05.2004 – 5 StR 139/03 – wistra 2004, 391; vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 249.

195

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 105.

196

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 116.

197

Vgl. Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 116 m. w. N.; zum zwingenden öffentlichen Interesse an der Offenlegung von Steuermanipulationen großen Umfangs zur Finanzierung politischer Parteien vgl. OLG Hamm B. v. 14.07.1980 – 1 VAs 7/80 – NJW 1981, 356; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 116 m. w. N.

198

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 179; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 117.

199

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 115; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 179.

200

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 179.

201

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 183.

202

BGBl. I 2017, 2541.

203

Vgl. BT-Drs. 18/12611, 82 f.

204

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 184; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 106; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 248; vgl. auch AEAO zu § 30 Nr. 11.2.1.

205

AEAO zu § 30 Nr. 11.2.1.

206

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 185.

207

Vgl. Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 248 m. w. N.

208

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 108.

209

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 106.

210

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 186; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 107.

211

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 109.

212

So Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 109; Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 250; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 187.

213

So Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 188.

214

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 190; vgl. zudem Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 114.

215

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 111 m. w. N.

216

Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 191 m. w. N.

217

Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 113; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 192.

218

Hilgers-Klautzsch, in: Kohlmann, Steuerstrafrecht, 79. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 264; Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 118; Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 194.

219

Vgl. hierzu Tormöhlen, in: HHSp, 274. Lfg. 2023, § 393 AO Rn. 195.

220

Vgl. zur Problematik um einen Auskunftsanspruch der Finanzbehörde Karstens, in: Joecks/Jäger/Randt, Steuerstrafrecht, 9. Aufl. 2023, § 393 AO Rn. 123 ff.

Titel: Steuerstrafverfahren, §§ 385 ff. AO
verfasst von: Dennis Bock
Friedrich Sebastian Fülscher
Verlag: Springer Berlin Heidelberg
Buch: Steuerstrafrecht
Print ISBN: 978-3-662-68568-6

Electronic ISBN: 978-3-662-68569-3

Copyright-Jahr: 2024
DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-662-68569-3_7